數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅方案有望在2020年底最終確定

本報(bào)記者/杜麗娟/北京報(bào)道

在前期發(fā)布意見征詢稿后，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(以下簡(jiǎn)稱“經(jīng)合組織”)和20國集團(tuán)近日又發(fā)布針對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(以下簡(jiǎn)稱“BEPS”)包容性框架的最新進(jìn)展。

《中國經(jīng)營報(bào)》記者從相關(guān)人士處獲悉，2月13日，經(jīng)合組織對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅方案的經(jīng)濟(jì)分析和影響評(píng)估進(jìn)行了網(wǎng)播，并發(fā)布了BEPS包容性框架聲明(該聲明包括兩個(gè)文件：支柱一和支柱二)，以期在2020年底前使包容性框架成員國能對(duì)此方案達(dá)成共識(shí)，并發(fā)布最終報(bào)告。

多位國際稅收研究人士認(rèn)為，如果數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅最終方案在2020年底前達(dá)成一致意見，將避免各稅務(wù)管轄地針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)采取更為激烈的單邊征稅措施，這意味著，現(xiàn)有的數(shù)字服務(wù)稅將被取代。

互聯(lián)網(wǎng)業(yè)稅負(fù)變化

德勤稅務(wù)報(bào)告認(rèn)為，包容性框架成員國認(rèn)可了以“統(tǒng)一方法”的結(jié)構(gòu)框架作為針對(duì)支柱一形成基于共識(shí)的解決方案的基礎(chǔ)。按照分配給市場(chǎng)國的應(yīng)稅利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)，主要分為三種類型：A類金額、B類金額、C類金額。

上述三種類型中，A類金額最受關(guān)注。根據(jù)包容性框架聲明，A類金額主要適用于兩類企業(yè)：自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)企業(yè)和“面向消費(fèi)者”的企業(yè)。

普華永道中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)合伙人唐恩亮在接受《中國經(jīng)營報(bào)》記者采訪時(shí)表示，所謂“自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)企業(yè)”，簡(jiǎn)單來說包括各類主要依靠互聯(lián)網(wǎng)開展業(yè)務(wù)的高科技公司，比如以FAANG(即臉書、蘋果、亞馬遜、Netflix和谷歌)和BAT(即百度、阿里巴巴和騰訊)為代表的中美互聯(lián)網(wǎng)科技公司。

“統(tǒng)一方法”的主要目的之一是把征稅權(quán)更多地分配給消費(fèi)者所在地和使用者所在地，這意味著未來這些地方的所得稅稅率會(huì)更高。

鑒于目前全球范圍內(nèi)主要的互聯(lián)網(wǎng)科技公司大多集中在中美兩國，從征稅權(quán)分配的角度來看，包括歐盟、英國、日韓等在內(nèi)的發(fā)達(dá)國家將更多的獲益。

“如果‘統(tǒng)一方法’落地，互聯(lián)網(wǎng)科技公司的全球稅負(fù)會(huì)增高。由于美國互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)的全球化程度更高，因此，美國受到的影響也會(huì)更大。”唐恩亮說。

A類金額影響較大的另一類企業(yè)是“面向消費(fèi)者”的企業(yè)。主要指向消費(fèi)者提供最終產(chǎn)品和服務(wù)的公司，如果“統(tǒng)一方法”落地，主要從事衣食住行業(yè)務(wù)的大型跨國公司將會(huì)受到影響。

“相比互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，目前消費(fèi)類跨國企業(yè)的平均稅負(fù)已經(jīng)比較高，其稅負(fù)已經(jīng)在消費(fèi)者所在地和使用者所在地進(jìn)行了分配，因此，未來‘統(tǒng)一方法’對(duì)這類企業(yè)的稅負(fù)影響會(huì)比較小。”一位轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)人士預(yù)測(cè)。

該人士還預(yù)測(cè)，總體來看，中國將獲得針對(duì)面向消費(fèi)者類企業(yè)更多的征稅權(quán)。

跨國企業(yè)重復(fù)征稅

值得注意的是，在聲明發(fā)布后，目前針對(duì)“統(tǒng)一方法”的具體實(shí)施方法還有待進(jìn)一步討論，多數(shù)人士認(rèn)為，未來可能需要對(duì)各國內(nèi)稅法和國際稅收協(xié)定做出修改。

“統(tǒng)一方法”主要是未來提高企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收確定性，同時(shí)加強(qiáng)爭(zhēng)議的解決，這是支柱一的重要組成部分。為順利實(shí)施支柱一的“統(tǒng)一方法”，需要各國取消與數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅相關(guān)的國內(nèi)單邊行為(如對(duì)數(shù)字服務(wù)開征單獨(dú)的所得稅)。

按照經(jīng)合組織的計(jì)劃，2020年7月，包括中國在內(nèi)的BEPS包容性框架領(lǐng)導(dǎo)小組將組織各工作組開展會(huì)議，并于2020年底發(fā)布包含更多技術(shù)細(xì)節(jié)的支柱一最終報(bào)告。

唐恩亮解釋，對(duì)跨國企業(yè)來說，特別是對(duì)第一類自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)企業(yè)的研究結(jié)果顯示，目前業(yè)界希望各參與國可以就“統(tǒng)一方法”達(dá)成一致意見。“因?yàn)槿绻�該方案得以通過，它將取代目前部分國家及地區(qū)開征的數(shù)字服務(wù)稅，從而有利于跨國企業(yè)應(yīng)對(duì)相對(duì)穩(wěn)定的國際稅收環(huán)境。”

但需要注意的是，如果各參與國無法在支柱一的范圍內(nèi)達(dá)成有效且具有約束力的國際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制，則未來可能會(huì)給跨國企業(yè)帶來更為嚴(yán)重的國際重復(fù)征稅問題。

舉例來看，如果從事屬于適用范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)與市場(chǎng)國存在重大且持續(xù)的聯(lián)系，根據(jù)新規(guī)則，該企業(yè)將會(huì)被認(rèn)為與市場(chǎng)國產(chǎn)生了實(shí)際聯(lián)系。

對(duì)于中國跨國企業(yè)來說，需要及時(shí)分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅方案對(duì)企業(yè)的全球稅負(fù)和合規(guī)成本帶來的影響，同時(shí)要識(shí)別企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，完成壓力測(cè)試。